{"id":908,"date":"2019-08-09T12:17:28","date_gmt":"2019-08-09T10:17:28","guid":{"rendered":"https:\/\/clementresta-avocat.com\/?page_id=908"},"modified":"2019-08-09T12:17:28","modified_gmt":"2019-08-09T10:17:28","slug":"contentieux-fiscal","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/contentieux-fiscal\/","title":{"rendered":"Contentieux fiscal de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu: de la r\u00e9clamation contentieuse au tribunal administratif"},"content":{"rendered":"\n\t <a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/\" rel=\"nofollow\" itemprop=\"url\"><img data-recalc-dims=\"1\" loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"378\" height=\"79\" src=\"https:\/\/i0.wp.com\/clementresta-avocat.com\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/cropped-LogoCR.png?resize=378%2C79&#038;ssl=1\" alt=\"\" itemprop=\"logo\" srcset=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/cropped-LogoCR.png 378w, https:\/\/clementresta-avocat.com\/wp-content\/uploads\/2019\/02\/cropped-LogoCR-300x63.png 300w\" sizes=\"auto, (max-width: 378px) 100vw, 378px\"><\/a><ul id=\"main_menu\"><li id=\"menu-item-18\"><a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/\" rel=\"nofollow\" aria-current=\"page\">Accueil<\/a><\/li><li id=\"menu-item-21\"><a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/contact\/\" rel=\"nofollow\">Contact<\/a><\/li><li id=\"menu-item-359\"><a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/rdv-en-ligne\/\" rel=\"nofollow\">RDV en ligne<\/a><\/li><li id=\"menu-item-20\"><a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/blog\/\" rel=\"nofollow\">Blog<\/a><\/li><li id=\"menu-item-19\"><a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/cgu\/\" rel=\"nofollow\">CGU<\/a><\/li><li id=\"menu-item-668\"><a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/nos-modeles-documents-fiscaux\/\" rel=\"nofollow\">Nos mod\u00e8les fiscaux<\/a><\/li><\/ul> <a href=\"#\" rel=\"nofollow noopener noreferrer\" data-component=\"offcanvas\" data-target=\"#offcanvas-wrapper\" data-direction=\"right\" data-width=\"300px\" data-push=\"false\" data-loaded=\"true\">  <\/a>\n\t<h1>Contentieux fiscal: nature, objet et proc\u00e9dure<\/h1>\n<p>Le contentieux fiscal d\u00e9signe l&rsquo;ensemble des litiges n\u00e9s entre un contribuable (particulier ou entreprise) et l&rsquo;administration fiscale \u00e0 l&rsquo;occasion de l&rsquo;application de la\u00a0loi fiscale.<\/p>\n<p>Il concerne aussi bien le bien-fond\u00e9 de l&rsquo;imp\u00f4t, son assiette, la proc\u00e9dure d&rsquo;imposition mise en oeuvre par l&rsquo;administration que les modalit\u00e9s de son recouvrement.<\/p>\n<p>Il se distingue toutefois de la phase du <a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/controle-fiscal-entreprise\/#t1\">contr\u00f4le fiscal<\/a> qui n&rsquo;est pas \u00e0 proprement parler une phase de contestation et qui se situe en amont de la proc\u00e9dure d&rsquo;imposition.<\/p>\n<p>C&rsquo;est g\u00e9n\u00e9ralement \u00e0 l&rsquo;issue de la phase de contr\u00f4le, lorsqu&rsquo;une <strong>proposition de rectification<\/strong>\u00a0a \u00e9t\u00e9 re\u00e7ue et que des impositions suppl\u00e9mentaires en mati\u00e8re de fiscalit\u00e9 des entreprises ou personnelle ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement, que na\u00eet un contentieux fiscal.<\/p>\n<p>Mais\u00a0un contentieux fiscal peut tout \u00e0 fait na\u00eetre entre un contribuable et l&rsquo;administration des imp\u00f4ts\u00a0ind\u00e9pendamment de toute proc\u00e9dure de contr\u00f4le fiscal.<\/p>\n<ol>\n<li><a href=\"#t1\">Le contentieux fiscal: nature et objet<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#t2\">La proc\u00e9dure de contentieux fiscal: de la r\u00e9clamation au tribunal<\/a><\/li>\n<\/ol>\n<h2 id=\"t1\">Le contentieux fiscal: nature et objet<\/h2>\n<p>Il existe plusieurs type de contentieux fiscaux qui ob\u00e9issent \u00e0 des r\u00e8gles sp\u00e9cifiques de proc\u00e9dure fiscale\u00a0.<\/p>\n<p>En effet, chaque litige fiscal rev\u00eat une nature et des objectifs distincts : il peut s&rsquo;agir d&rsquo;obtenir la correction des <strong>imp\u00f4ts directs<\/strong> locaux \u00e9tablis sur la base de valeurs locatives erron\u00e9es ou bien de contester la l\u00e9galit\u00e9 d&rsquo;une doctrine administrative fiscale publi\u00e9e au BOFiP, voire la constitutionnalit\u00e9 d&rsquo;un texte l\u00e9gislatif (QPC).<\/p>\n<p>Dans la plupart des cas, avant de porter le litige devant un juge, il est n\u00e9cessaire, \u00e0 peine d&rsquo;irrecevabilit\u00e9, d&rsquo;engager la contestation devant le service des imp\u00f4ts comp\u00e9tent, par la voie d&rsquo;une r\u00e9clamation contentieuse.<\/p>\n<p>A l&rsquo;issue de cette \u00e9tape dite pr\u00e9-contentieuse et si le litige persiste, le juge saisi\u00a0statuera alors dans le cadre:<\/p>\n<p>&#8211; du plein contentieux: le litige portera soit sur l&rsquo;assiette de l&rsquo;imp\u00f4t soit sur le <strong>recouvrement de l&rsquo;imp\u00f4t<\/strong>. La comp\u00e9tence est alors partag\u00e9e entre l&rsquo;ordre administratif (en dernier recours le Conseil d&rsquo;Etat) et l&rsquo;ordre judiciaire (en dernier lieu la <strong>Cour de Cassation<\/strong>)<\/p>\n<p>&#8211; dans celui du contentieux de l&rsquo;annulation: on parlera usuellement de recours pour exc\u00e8s de pouvoir lorsque le recours est dirig\u00e9 \u00e0 l\u2019encontre des actes r\u00e8glementaires ou de circulaires administratives publi\u00e9es. Le recours pour exc\u00e8s de pouvoir ressort exclusivement de la comp\u00e9tence de l&rsquo;ordre administratif.<\/p>\n<p>&#8211; d&rsquo;un contentieux communautaire du droit de l&rsquo;union europ\u00e9enne lorsque litige mettant en pr\u00e9sence une norme issue de l&rsquo;<strong>Union Europ\u00e9enne<\/strong> (Directive TVA, m\u00e8re-fille, TFUE etc.).<\/p>\n<p>Dans le cadre du pr\u00e9sent article, nous traiterons principalement du plein contentieux, dont les phases sont d\u00e9taill\u00e9es ci-apr\u00e8s.<\/p>\n<h2 id=\"t2\">La proc\u00e9dure de contentieux fiscal: de la r\u00e9clamation au tribunal<\/h2>\n<p>Quelle que soit l&rsquo;objet du litige, les contestations port\u00e9es par les contribuables font obligatoirement l&rsquo;objet d&rsquo;une contestatation pr\u00e9alable par voie de r\u00e9clamation \u00e9crite.<\/p>\n<p>Pour \u00eatre recevables, les r\u00e9clamations adress\u00e9es au service des imp\u00f4ts doivent, quels que soient les imp\u00f4ts, droits ou taxes qu&rsquo;elles concernent, \u00eatre pr\u00e9sent\u00e9es dans les d\u00e9lais l\u00e9gaux pr\u00e9vue par les r\u00e8gles de <strong>proc\u00e9dure fiscale<\/strong>.<\/p>\n<p>Ces d\u00e9lais d\u00e9pendent de la nature des imp\u00f4ts et selon que l&rsquo;imposition contest\u00e9e fait suite \u00e0 un contr\u00f4le fiscal ou non.<\/p>\n<p>Ainsi, en mati\u00e8re d&rsquo;imp\u00f4t\u00a0sur le revenu et d&rsquo;<strong>imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/strong>,\u00a0le d\u00e9lai g\u00e9n\u00e9ral de r\u00e9clamation expire le 31 d\u00e9cembre de la deuxi\u00e8me ann\u00e9e suivant celle de l&rsquo;imposition (N+2). En mati\u00e8re d&rsquo;imp\u00f4ts locaux, ce d\u00e9lai expire en principe\u00a0le 31 d\u00e9cembre l&rsquo;ann\u00e9e suivant celle de l&rsquo;imposition (N+1).<\/p>\n<p>Par d\u00e9rogation, en cas de contr\u00f4le fiscal (v\u00e9rification en mati\u00e8re de <strong>fiscalit\u00e9 des entreprises<\/strong> ou examen de <strong>situation fiscale personnelle<\/strong>), le d\u00e9lai de r\u00e9clamation ouvert au contribuable est identique au d\u00e9lai de reprise de l&rsquo;administration (lequel varie aussi en fonction de la nature de l&rsquo;imp\u00f4t concern\u00e9).<\/p>\n<p>A titre d&rsquo;exemple, un suppl\u00e9ment d&rsquo;imposition en mati\u00e8re d&rsquo;<strong>imp\u00f4t sur le revenu<\/strong> de l&rsquo;ann\u00e9e 2015, notifi\u00e9 en 2018 suite \u00e0 un examen de situation fiscale personnelle, peut faire l&rsquo;objet d&rsquo;une r\u00e9clamation jusqu&rsquo;au 31 d\u00e9cembre 2021.<\/p>\n<p>Si le d\u00e9lai de r\u00e9clamation est toujours ouvert, celle-ci prend la forme d&rsquo;un courrier adress\u00e9\u00a0\u00e0 l&rsquo;Administration fiscale qui dispose d&rsquo;un d\u00e9lai de 6 mois pour notifier sa d\u00e9cision.<\/p>\n<p>La <strong>r\u00e9clamation contentieuse<\/strong> doit, \u00e0 peine d&rsquo;irrecevabilit\u00e9:<\/p>\n<p>&#8211; mentionner l&rsquo;imposition contest\u00e9e (art. R*197-3, a) du Livre de\u00a0<strong>Proc\u00e9dures Fiscales<\/strong>)<\/p>\n<p>&#8211; contenir l&rsquo;expos\u00e9 sommaire des moyens de contestation (art. R*197-3, b) du Livre de\u00a0Proc\u00e9dures Fiscales)<\/p>\n<p>&#8211;\u00a0\u00eatre accompagn\u00e9e soit de l&rsquo;avis d&rsquo;imposition, d&rsquo;une copie de cet avis ou d&rsquo;un extrait du r\u00f4le, soit de l&rsquo;avis de mise en recouvrement ou d&rsquo;une copie de cet avis, soit, dans le cas o\u00f9 l&rsquo;<a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/article-l-247-du-livre-des-procedures-fiscales-lettre-type\/#t1\">imp\u00f4t<\/a> n&rsquo;a pas donn\u00e9 lieu \u00e0 l&rsquo;\u00e9tablissement d&rsquo;un r\u00f4le ou d&rsquo;un avis de mise en recouvrement, de toute pi\u00e8ce justifiant le montant de la retenue ou du versement (art. R*197-3, d du Livre des Proc\u00e9dures Fiscales).<\/p>\n<p>La d\u00e9cision de l&rsquo;administration statuant sur la r\u00e9clamation\u00a0peut prendre trois formes: un rejet (formel ou tacite), une acceptation totale, une acceptation partielle.<\/p>\n<p>En principe, ce n&rsquo;est\u00a0qu&rsquo;apr\u00e8s la r\u00e9ception de la d\u00e9cision du service des <a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/courrier-option-impot-sur-les-societes\/#t1\">imp\u00f4ts\u00a0<\/a>ou \u00e0 l&rsquo;expiration du d\u00e9lai d&rsquo;instruction de six mois suivant le d\u00e9p\u00f4t de la r\u00e9clamation que le contribuable peut saisir le tribunal comp\u00e9tent.<\/p>\n<p>Il convient toutefois de distinguer ces deux situations.<\/p>\n<p>En effet, en cas de rejet de r\u00e9clamation, qu&rsquo;il soit total ou partiel, il importe de saisir le Tribunal\u00a0comp\u00e9tent dans un d\u00e9lai de deux mois suivant la d\u00e9cision de rejet.<\/p>\n<p>Si l&rsquo;administration n&rsquo;a pas fait conna\u00eetre sa d\u00e9cision dans le d\u00e9lai de 6 mois, le tribunal comp\u00e9tent peut \u00eatre saisi \u00e0 tout moment \u00e0 l&rsquo;issue de ce d\u00e9lai, y compris au-del\u00e0 du d\u00e9lai de 2 mois.<\/p>\n<p>Devant le <strong>tribunal administratif<\/strong>, l&rsquo;instruction est organis\u00e9e par le greffe qui fixe le calendrier (d\u00e9lai de production des \u00e9critures, cl\u00f4ture de l&rsquo;instruction et fixation de l&rsquo;audience).<\/p>\n<p>Le jugement du tribunal peut \u00eatre faire l&rsquo;objet d&rsquo;un recours devant la <strong>cour administrative<\/strong> d&rsquo;appel\u00a0par le contribuable\u00a0dans un d\u00e9lai de deux mois.<\/p>\n<p>L&rsquo;administration fiscale dispose quant \u00e0 elle d&rsquo;un d\u00e9lai\u00a0de 4 mois pour faire appel devant la cour administrative.<\/p>\n<p>Article soumis au droit de la <strong>propri\u00e9t\u00e9 intellectuelle<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n\t<footer>Se rendre sur l&rsquo;article de synth\u00e8se: <a href=\"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/2019\/08\/09\/l'organisation-du-controle-fiscal-des-entreprises-en-france\/\">L&rsquo;organisation du contr\u00f4le fiscal des entreprises<\/a><\/footer>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil Contact RDV en ligne Blog CGU Nos mod\u00e8les fiscaux Contentieux fiscal: nature, objet et proc\u00e9dure Le contentieux fiscal d\u00e9signe l&rsquo;ensemble des litiges n\u00e9s entre un contribuable (particulier ou entreprise) et l&rsquo;administration fiscale \u00e0 l&rsquo;occasion de l&rsquo;application de la\u00a0loi fiscale. 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