{"id":1443,"date":"2020-06-16T18:12:21","date_gmt":"2020-06-16T16:12:21","guid":{"rendered":"https:\/\/clementresta-avocat.com\/?p=1443"},"modified":"2020-06-16T18:17:19","modified_gmt":"2020-06-16T16:17:19","slug":"carry-back-covid-integration-fiscale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/2020\/06\/16\/carry-back-covid-integration-fiscale\/","title":{"rendered":"Le carry-back : comment pr\u00e9server sa tr\u00e9sorerie face \u00e0 la crise sanitaire ?"},"content":{"rendered":"\n

Le carry-back d\u00e9signe la facult\u00e9 pour une entreprise de reporter en arri\u00e8re les d\u00e9ficits<\/strong> d\u2019un exercice N sur les b\u00e9n\u00e9fices d\u2019exercices ant\u00e9rieurs.<\/p>\n\n\n\n

Ce dispositif est un bon moyen de reconstituer une tr\u00e9sorerie tendue, en particulier dans le contexte actuel de crise sanitaire, car il permet de g\u00e9n\u00e9rer une cr\u00e9ance d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/strong> qui peut \u00eatre c\u00e9d\u00e9e aupr\u00e8s des \u00e9tablissements de cr\u00e9dit (cession Dailly<\/strong>).<\/p>\n\n\n\n

Bien utilis\u00e9, le m\u00e9canisme du carry-back peut en effet s\u2019av\u00e9rer \u00eatre un outil performant d\u2019optimisation des d\u00e9ficits <\/strong>de l\u2019ann\u00e9e 2020, y compris dans le cadre d\u2019un groupe d\u2019int\u00e9gration<\/strong> nouvellement cr\u00e9\u00e9 en 2020.<\/p>\n\n\n\n

  1. Le report en arri\u00e8re des d\u00e9ficits hors int\u00e9gration fiscale<\/a><\/li>
  2. Le report en arri\u00e8re des d\u00e9ficits dans l\u2019int\u00e9gration fiscale<\/a><\/li>
  3. Comment utiliser la cr\u00e9ance de carry-back ?<\/a><\/li>
  4. PLFR 2020 : vers un remboursement anticip\u00e9 des cr\u00e9ances de carry-back<\/a><\/li><\/ol>\n\n\n\n

    Le report en arri\u00e8re des d\u00e9ficits hors int\u00e9gration fiscale<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

    Avant la loi de finances rectificative pour 2011, le d\u00e9ficit d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s pouvait, sur option, \u00eatre assimil\u00e9 \u00e0 une charge d\u00e9ductible des trois exercices pr\u00e9c\u00e9dents. Le d\u00e9ficit constat\u00e9 en N pouvait alors s\u2019imputer sur le montant du b\u00e9n\u00e9fice des trois exercices pr\u00e9c\u00e9dents, mais dans la limite de la fraction non distribu\u00e9e de ce b\u00e9n\u00e9fice.<\/p>\n\n\n\n

    Depuis les exercices clos \u00e0 compter du 21 septembre 2011, le report en arri\u00e8re des d\u00e9ficits se limite \u00e0 une imputation sur le seul b\u00e9n\u00e9fice non distribu\u00e9 de l\u2019exercice pr\u00e9c\u00e9dent.<\/p>\n\n\n\n

    Par ailleurs, cette facult\u00e9 de report en arri\u00e8re subit une seconde limitation puisque le d\u00e9ficit susceptible d’\u00eatre report\u00e9 en arri\u00e8re, ne peut, en tout \u00e9tat de cause, exc\u00e9der 1 000 000 \u20ac.<\/p>\n\n\n\n

    Ce m\u00e9canisme est optionnel, par le biais d\u2019une mention expresse lors du d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration de r\u00e9sultats<\/strong> et par la souscription d\u2019un formulaire sp\u00e9cifique (cerfa n\u00b02039<\/a>).<\/p>\n\n\n\n

    En l\u2019absence d\u2019option<\/strong> lors du d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration de r\u00e9sultats, les d\u00e9ficits de l\u2019exercice ne peuvent faire l’objet que d’un report en avant sur des b\u00e9n\u00e9fices ult\u00e9rieurs dans les conditions de droit commun.<\/p>\n\n\n\n

    Enfin, dans certaines situations, l\u2019option pour le report en arri\u00e8re des d\u00e9ficits n\u2019est pas possible (exercice de cession ou cessation <\/strong>de l\u2019activit\u00e9, exercice de fusion<\/strong>, exercice de placement en redressement ou liquidation judiciaire etc.).<\/p>\n\n\n\n

    Le report en arri\u00e8re des d\u00e9ficits dans l\u2019int\u00e9gration fiscale<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

    Dans le cadre d\u2019un groupe d\u2019int\u00e9gration fiscale, c\u2019est \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de t\u00eate<\/strong> qu\u2019il revient d\u2019opter pour le report en arri\u00e8re du d\u00e9ficit d\u2019ensemble sur le b\u00e9n\u00e9fice d\u2019ensemble de l\u2019exercice pr\u00e9c\u00e9dent, dans les m\u00eames limites et conditions qu\u2019hors int\u00e9gration (notamment concernant le plafonnement d\u20191 000 000 \u20ac).<\/p>\n\n\n\n

    Le plafond de 1 000 000 \u20ac est toutefois appr\u00e9ci\u00e9 au niveau de la seule soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re<\/strong> sans tenir compte du nombre de soci\u00e9t\u00e9s d\u00e9ficitaires du groupe qui concourent \u00e0 la formation du d\u00e9ficit d’ensemble.<\/p>\n\n\n\n

    Lorsque le premier exercice d\u2019int\u00e9gration aboutit \u00e0 un d\u00e9ficit d\u2019ensemble, celui-ci est reportable sur le b\u00e9n\u00e9fice propre que la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re a r\u00e9alis\u00e9 au cours de l’exercice pr\u00e9c\u00e9dent l’application du r\u00e9gime de groupe.<\/p>\n\n\n\n

    Cette facult\u00e9 permet donc d\u2019utiliser les d\u00e9ficits N des filiales du groupe nouvellement constitu\u00e9 pour les compenser avec le b\u00e9n\u00e9fice non distribu\u00e9 N-1 de la soci\u00e9t\u00e9 de t\u00eate.<\/p>\n\n\n\n

    Concr\u00e8tement, en cas de constitution d\u2019un groupe d\u2019int\u00e9gration en 2020, le recours au carry-back pourra constituer une bouff\u00e9e d\u2019oxyg\u00e8ne lorsque la soci\u00e9t\u00e9 de t\u00eate a r\u00e9alis\u00e9 en 2019 un b\u00e9n\u00e9fice mis en r\u00e9serve et que la situation consolid\u00e9e des filiales retenues pour l\u2019int\u00e9gration s\u2019est r\u00e9v\u00e9l\u00e9e lourdement d\u00e9ficitaire en 2020 en raison de la crise sanitaire du covid 19.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

    Comment utiliser la cr\u00e9ance de carry-back ?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

    En optant pour le report en arri\u00e8re des d\u00e9ficits, la soci\u00e9t\u00e9 devient titulaire d’une cr\u00e9ance sur le Tr\u00e9sor<\/strong> \u00e9gale \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (hors contributions sur l\u2019IS) calcul\u00e9 au taux en vigueur \u00e0 la cl\u00f4ture de l\u2019exercice au cours duquel le b\u00e9n\u00e9fice d\u2019imputation<\/strong> a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9.<\/p>\n\n\n\n

    Cette cr\u00e9ance g\u00e9n\u00e8re un produit comptable qui vient am\u00e9liorer le r\u00e9sultat de l\u2019entreprise et donc la pr\u00e9sentation de ses comptes sociaux.<\/p>\n\n\n\n

    Cerise sur le g\u00e2teau, ce produit n\u2019est pas imposable (s\u2019agissant d\u2019une cr\u00e9ance d\u2019IS) et fait l\u2019objet d\u2019une d\u00e9duction extra-comptable sur la liasse fiscale.<\/p>\n\n\n\n

    Pour autant, l\u2019inconv\u00e9nient majeur du carry-back r\u00e9side dans l\u2019impossibilit\u00e9 de se faire rembourser cette cr\u00e9ance avant l\u2019expiration d\u2019une p\u00e9riode de 5 ans (sauf en cas d\u2019ouverture d\u2019une proc\u00e9dure de sauvegarde, de redressement ou de liquidation).<\/p>\n\n\n\n

    En effet, la cr\u00e9ance de carry-back doit en priorit\u00e9 \u00eatre utilis\u00e9e pour \u00eatre imput\u00e9e sur l\u2019IS des 5 ann\u00e9es suivantes et n\u2019est rembours\u00e9e qu\u2019au terme de ce d\u00e9lai, pour le surplus non imput\u00e9.<\/p>\n\n\n\n

    Reste toutefois que cette cr\u00e9ance peut \u00eatre mobilis\u00e9e \u00e0 tout moment par voie de cession Dailly, ce qui a un effet imm\u00e9diat sur la tr\u00e9sorerie de l\u2019entreprise.<\/p>\n\n\n\n

    PLFR 2020 : vers un remboursement anticip\u00e9 des cr\u00e9ances de carry-back<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

    Le gouvernement, conscient des impacts de la crise sanitaire sur le niveau de tr\u00e9sorerie des entreprises, a propos\u00e9, dans le cadre du projet de loi de finances rectificative pour 2020 un remboursement anticip\u00e9 des cr\u00e9ances de carry-back<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

    Les entreprises pourraient exceptionnellement demander le remboursement anticip\u00e9 de leurs cr\u00e9ances de report en arri\u00e8re des d\u00e9ficits non encore utilis\u00e9es ainsi que de celles qui viendraient \u00e0 \u00eatre constat\u00e9es au titre des exercices clos au plus tard le 31 d\u00e9cembre 2020.\u2002<\/p>\n\n\n\n

    Seraient vis\u00e9s, outre la cr\u00e9ance 2020, le stock de cr\u00e9ances non utilis\u00e9es relatives aux exercices 2015 \u00e0 2019.<\/p>\n\n\n\n

    La demande de remboursement<\/strong> pourrait \u00eatre formul\u00e9e d\u00e8s le lendemain de la cl\u00f4ture d\u2019exercice, afin d\u2019acc\u00e9l\u00e9rer le remboursement des cr\u00e9ances de carry-back.<\/p>\n\n\n\n

    <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Le carry-back d\u00e9signe la facult\u00e9 pour une entreprise de reporter en arri\u00e8re les d\u00e9ficits d\u2019un exercice N sur les b\u00e9n\u00e9fices d\u2019exercices ant\u00e9rieurs. Ce dispositif est un bon moyen de reconstituer une tr\u00e9sorerie tendue, en particulier dans le contexte actuel de crise sanitaire, car il permet de g\u00e9n\u00e9rer une cr\u00e9ance d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s qui peut…
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