{"id":800,"date":"2019-04-12T16:24:47","date_gmt":"2019-04-12T14:24:47","guid":{"rendered":"https:\/\/clementresta-avocat.com\/?p=800"},"modified":"2021-02-25T10:18:20","modified_gmt":"2021-02-25T09:18:20","slug":"tva-immobiliere-immeuble-neuf","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/clementresta-avocat.com\/index.php\/2019\/04\/12\/tva-immobiliere-immeuble-neuf\/","title":{"rendered":"TVA immobili\u00e8re: notion d&rsquo;immeuble neuf en mati\u00e8re de TVA et DMTO en cas de travaux de construction ou de r\u00e9habilitation"},"content":{"rendered":"\n<p>Dans cet article, nous rappelerons les <strong>crit\u00e8res d\u2019appr\u00e9ciation<\/strong> \u00e0 retenir pour les besoins de la d\u00e9termination du r\u00e9gime TVA de <strong>droits de mutation \u00e0 titre on\u00e9reux<\/strong> (DMTO ou droits d&rsquo;enregistrement) applicable aux immeubles faisant l\u2019objet d\u2019une r\u00e9habilitation<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Dans quels cas un <strong>immeuble ancien<\/strong> doit-il \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme neuf apr\u00e8s travaux?<\/h2>\n\n\n\n<p>Les travaux r\u00e9alis\u00e9s par un assujetti portant sur un \nb\u00e2timent ancien existant (c&rsquo;est \u00e0 dire achev\u00e9 depuis plus de 5 ans) \npeuvent, en fonction de leur <strong>nature et de leur ampleur<\/strong>, aboutir \u00e0 rendre cet immeuble neuf au regard de la TVA et des droits d&rsquo;enregistrement.<\/p>\n\n\n\n<p>Toute revente de cet immeuble donnera donc lieu en principe \u00e0 \ntaxation \u00e0 la TVA sur le prix total et \u00e0 application des DMTO au taux de\n 0,715%.<\/p>\n\n\n\n<p>Nous indiquerons ci-apr\u00e8s les situations dans lesquelles un immmeuble ancien doit, apr\u00e8s travaux, \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme <strong>remis \u00e0 neuf<\/strong> au regard de la TVA et des DMTO.\n\t\t\t\t<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Travaux portant sur les \u00e9l\u00e9ments du gros oeuvre<\/h3>\n\n\n\n<p>Lorsqu&rsquo;ils portent sur les <strong>\u00e9l\u00e9ments de gros oeuvre<\/strong>, les travaux rendront l&rsquo;immeuble neuf d\u00e8s lors qu&rsquo;ils remplissent les crit\u00e8res\n\t\t\t\tobjectifs figurant \u00e0 l\u2019article 257 I-2-2\u00b0 du CGI, \u00e0 savoir les travaux qui rendent \u00e0 l\u2019\u00e9tat neuf :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>soit la <strong>majorit\u00e9 des fondations<\/strong>;<\/li><li>soit la majorit\u00e9 des <strong>\u00e9l\u00e9ments hors fondations<\/strong> d\u00e9terminant la r\u00e9sistance et la rigidit\u00e9 de l&rsquo;ouvrage ;<\/li><li>soit la majorit\u00e9 de la <strong>consistance des fa\u00e7ades hors ravalement<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>\n\t\t\t\tLes modalit\u00e9s d&rsquo;appr\u00e9ciation de ces crit\u00e8res dont pr\u00e9cis\u00e9s au <a href=\"http:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/2480-PGP.html\">BOI TVA-IMM-10-10-10-20-20140929 n\u00b0130 et ss.<\/a>\n\t\t\t\t<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Travaux portant sur les <strong>\u00e9l\u00e9ments du second oeuvre<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p>Lorsque le projet de r\u00e9habilitation d\u2019un immeuble porte sur les \n\u00e9l\u00e9ments de second \u0153uvre sans que les \u00e9l\u00e9ments de gros \u0153uvre soient \nremis \u00e0 neuf dans les proportions vis\u00e9es ci-avant, les travaux pourront\n\t\t\t\ttoutefois conduire \u00e0 sa remise \u00e0 neuf d\u00e8s lors qu&rsquo;ils porteront sur \nl&rsquo;ensemble des \u00e9l\u00e9ments de second \u0153uvre mentionn\u00e9s \u00e0 l&rsquo;article 245 A de \nl&rsquo;annexe II au CGI dans une proportion au moins \u00e9gale aux deux tiers \npour chacun d&rsquo;entre eux.<\/p>\n\n\n\n<p>Dans une telle situation, pour que l\u2019immeuble soit consid\u00e9r\u00e9 \ncomme remis \u00e0 l\u2019\u00e9tat neuf au sens du texte pr\u00e9cit\u00e9, ce sont chacun des <strong>6 lots de second \u0153uvre<\/strong> qui doivent \u00eatre rendus \u00e0 l\u2019\u00e9tat neuf dans une proportion de plus de deux tiers, \u00e0 savoir:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>les <strong>planchers non porteurs<\/strong>: planchers ne \nd\u00e9terminant pas la r\u00e9sistance ou la rigidit\u00e9 de l&rsquo;ouvrage (plate-forme \nhorizontale entre deux niveaux non constitutive de la structure porteuse\n du b\u00e2timent) ; ne sont pas \u00e0 prendre en compte les travaux de \nrev\u00eatement de ces planchers (pose de moquettes, carrelages, parquets, \nlinol\u00e9um, mosa\u00efques, marbrerie);<\/li><li>les <strong>huisseries ext\u00e9rieures<\/strong>: \u00e9l\u00e9ments \n(dormants et ouvrants) assurant la mise hors d&rsquo;air du b\u00e2timent tels que \nportes, fen\u00eatres, porte-fen\u00eatre, vitrages, baies vitr\u00e9es, velux et \nverri\u00e8res, portes de garage et le cas \u00e9ch\u00e9ant les syst\u00e8mes de fermetures\n \u00e9quipant ces \u00e9l\u00e9ments;<\/li><li>les <strong>cloisons int\u00e9rieures<\/strong>: cloisons \ndistributives, fixes ou amovibles, sous forme d&rsquo;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 ma\u00e7onner ou \nde plaques \u00e0 monter quelle qu&rsquo;en soit la nature (briques, parpaings, \nplaques sur ossature, carreaux, panneaux, etc.) et la composition \n(b\u00e9ton, pl\u00e2tre, bois, t\u00f4le, PVC, agglom\u00e9r\u00e9, etc.);<\/li><li>les <strong>installations sanitaires et de plomberie<\/strong>:\n \u00e9quipements sanitaires (baignoires, bacs \u00e0 douche, cabines de douche, \nlavabos, \u00e9viers, bidets, chasses d&rsquo;eau), robinetterie, canalisations \nd&rsquo;eau et\/ou de gaz int\u00e9rieures, \u00e9quipements de production d&rsquo;eau chaude; \nne sont pas pris en consid\u00e9ration les \u00e9l\u00e9ments de raccordement aux \nr\u00e9seaux public ou d&rsquo;assainissement non collectifs, les installations de \ncaptage d&rsquo;eau et syst\u00e8mes de r\u00e9cup\u00e9ration et de traitement des eaux \npluviales lorsqu&rsquo;ils sont raccord\u00e9s \u00e0 l&rsquo;habitation;<\/li><li>les <strong>installations \u00e9lectriques<\/strong>: toutes les \ncomposantes du circuit \u00e9lectrique ainsi que les \u00e9quipements de \nproduction d&rsquo;\u00e9nergie \u00e9lectrique dont les installations photovolta\u00efques ;\n ne sont pas pris en compte les \u00e9l\u00e9ments de raccordement au r\u00e9seau \n\u00e9lectrique;<\/li><li>le <strong>syst\u00e8me de chauffage<\/strong>: il s&rsquo;agit notamment \ndes \u00e9l\u00e9ments int\u00e9gr\u00e9s \u00e0 l&rsquo;immeuble permettant de produire (par exemple: \nchaudi\u00e8res, convecteurs \u00e9lectriques, inserts, foyers ferm\u00e9s, po\u00eales, \ncapteurs solaires), transporter, diffuser, ou r\u00e9guler la chaleur (tels \nque les tuyaux, gaines et radiateurs) ; ne sont pas consid\u00e9r\u00e9s comme \ntels les \u00e9l\u00e9ments de raccordement aux r\u00e9seaux de chaleur et les \nmat\u00e9riels de chauffage mobile.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p> Or, certains immeubles ne comportent que des planchers porteurs (c&rsquo;est \u00e0 dire que tous les planchers sont structurels). <\/p>\n\n\n\n<p>\n\t\t\t\t\tLa rigueur du texte impose donc dans ce cas de consid\u00e9rer l\u2019immeuble comme\n\t\t\t\t\tun immeuble ancien, tant au regard de la TVA que des DMTO,\n\t\t\t\t\tinterdisant tout engagement de construire \u00e0 l\u2019acquisition et conduisant \u00e0\n\t\t\t\t\tl\u2019application des DMTO au taux de droit commun \u00e0 la revente.\n\t\t\t\t<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Tol\u00e9rance administrative lorsqu&rsquo;il n&rsquo;existe pas de planchers non porteurs<\/h3>\n\n\n\n<p>\n\t\t\t\t\tPar tol\u00e9rance administrative, il est toutefois admis que le r\u00e9gime des\n\t\t\t\t\timmeubles neufs trouve \u00e0 s\u2019appliquer lorsque les 2 conditions suivantes\n\t\t\t\t\tsont respect\u00e9es :\n\t\t\t\t<\/p>\n\n\n\n<p>\n\t\t\t\t\t&#8211; L&rsquo;immeuble a fait l&rsquo;objet de travaux de second \u0153uvre qui n&rsquo;ont pas donn\u00e9\n\t\t\t\t\tlieu \u00e0 l&rsquo;application du taux r\u00e9duit de TVA pr\u00e9vu \u00e0 l&rsquo;article 279-0 bis du\n\t\t\t\t\tCGI;\n\t\t\t\t<\/p>\n\n\n\n<p>\n\t\t\t\t\t&#8211; Tous les planchers de l&rsquo;immeuble contribuent \u00e0 la r\u00e9sistance ou \u00e0 la\n\t\t\t\t\tsolidit\u00e9 de l&rsquo;ouvrage.\n\t\t\t\t<\/p>\n\n\n\n<p>\n\t\t\t\t\tSi ces 2 conditions sont remplies, l\u2019acquisition de l\u2019immeuble destin\u00e9 \u00e0 la\n\t\t\t\t\tr\u00e9habilitation pourra \u00eatre soumis au DMTO au taux de 125\u20ac sous couvert d\u2019un\n\t\t\t\t\tengagement de construire et la vente de l\u2019immeuble apr\u00e8s r\u00e9habilitation\n\t\t\t\t\tsera soumis au DMTO au taux de 0,715%.\n\t\t\t\t<\/p>\n\n\n\n<p>\n\t\t\t\t\tCette tol\u00e9rance trouve \u00e0 s\u2019appliquer y compris si la revente de l\u2019immeuble\n\t\t\t\t\t(qui rel\u00e8ve des immeubles anciens au regard de la TVA) est soumise \u00e0 TVA\n\t\t\t\t\tsur option avec application du r\u00e9gime de la marge.\n\t\t\t\t<\/p>\n\n\n\n<p>Source: <a href=\"http:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/3137-PGP.html?identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-40-20160601\">BOI-ENR-DMTOI-10-40-20160601<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Dans cet article, nous rappelerons les crit\u00e8res d\u2019appr\u00e9ciation \u00e0 retenir pour les besoins de la d\u00e9termination du r\u00e9gime TVA de droits de mutation \u00e0 titre on\u00e9reux (DMTO ou droits d&rsquo;enregistrement) applicable aux immeubles faisant l\u2019objet d\u2019une r\u00e9habilitation Dans quels cas un immeuble ancien doit-il \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme neuf apr\u00e8s travaux? 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